资产划转方案的涉税成本分析 -大玩家官方网站

由股东甲出资51%、乙出资49%出资1000万元组建成立的a公司，2015年6月1日，以200万元/亩的价格,通过招投标手续购入市区地块w共60亩，现评估公允价值为230万元/亩。a公司领导层商议一致同意，将成立b项目公司，将w地块过户到b项目公司进行开发。

由a公司投资成立全资b子公司，a公司与b公司签订协议，将该地块w按账面净值划转到b公司名下的土地无偿划转协议

资产划转方案的涉税成本分析如下：

a公司需缴纳的税金如下：

①增值税

根据财政部、国家税务总局公布了《》(文)第十四条下列情形视同销售服务、无形资产或者不动产：

(一)单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。

(二)单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。

(三)财政部和国家税务总局规定的其他情形。

根据以上文件第二条，应视同销售缴纳增值税。

《》（）第三条第（二）项规定：“纳税人转让2016年4月30日前取得的土地使用权，可以选择适用简易计税方法，以取得的全部价款和价外费用减去取得该土地使用权的原价后的余额为销售额，按照5%的征收率计算缴纳增值税。”

a公司以地块w无偿划拨到b公司，需缴纳增值税(230-200）×60÷（1 5%）×5%=85.71（万元）

②城建税、教育费附加（含地方）

需缴纳的城建税、教育费附加=85.71×（7% 5%）=10.29（万元）

③印花税

按印花税产权转移书据万分之五税率缴纳印花税。

需缴纳的印花税=230×60×0.05%=6.90（万元）

④土地增值税

《企业改制重组有关土地增值税政策的通知》()第四条规定:“单位、个人在改制重组时以国有土地、房屋进行投资，对其将国有土地、房屋权属转移、变更到被投资的企业，暂不征土地增值税。”第五条规定：“上述改制重组有关土地增值税政策不适用于房地产开发企业。”因此，房地产a公司需缴纳土地增值税：

需缴纳的土地增值税=【230×60÷（1 5%）-（200×60 200×60×3% 10.29 6.90）】×30%=229.70（万元）（注：200×60×3%为a公司取得出让土地时缴纳的契税）

⑤企业所得税

根据《》（）第三条的规定，对100%直接控制的居民企业之间，以及受同一或相同多家居民企业100%直接控制的居民企业之间按账面净值划转股权或资产，凡具有合理商业目的、不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的，股权或资产划转后连续12个月内不改变被划转股权或资产原来实质性经营活动，且划出方企业和划入方企业均未在会计上确认损益的，可以选择按以下规定进行特殊性税务处理：

第一，划出方企业和划入方企业均不确认所得。

第二，划入方企业取得被划转股权或资产的计税基础，以被划转股权或资产的原账面净值确定。

第三，划入方企业取得的被划转资产，应按其原账面净值计算折旧扣除。

根据以上税收政策规定，因此a公司按账面净值将土地资产划转到b公司，a公司不需缴纳企业所得税。

b公司需缴纳的税金如下：

①契税

《》（）第六条第二款规定：“同一投资主体内部所属企业之间土地、房屋权属的划转，包括母公司与其全资子公司之间，同一公司所属全资子公司之间，同一自然人与其设立的个人独资企业、一人有限公司之间土地、房屋权属的划转，免征契税。”

根据以上文件，b公司接受a公司划转土地资产，不需缴纳契税。

②印花税

a公司是将其名下的土地资产无偿划转b公司名下的行为，按印花税产权转移书据万分之五税率缴纳印花税。

b公司需缴纳印花税=230×60×0.05%=6.90（万元）

总税收成本=85.71 10.29 6.90 229.70 6.90=339.50（万元）

※计税成本不同，土地增值税土地计税成本为230万元/亩、企业所得税土地税前扣除计成本为200万元/亩。