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大玩家客服首页 > 进料加工复出口模式下的税收波动

进料加工复出口模式下的税收波动 -大玩家官方网站

公司为我国境内一家生产企业,主要从事进料加工贸易业务,境外乙公司与之互为关联。按照外销合同约定甲公司从乙公司保税进口一批原材料价格为b万元人民币,经生产加工后复出口货物离岸价格(fob)为a万元人民币。已知退税率为d%、国内征税率为p%、城市维护建设税税率为7%、教育费附加税率为3%、地方教育费附加税率为2%。

1.情况一:假设甲公司当期增值税应纳税额大于0,则免抵退税额=免抵税额。那么,影响企业税收受益的因素主要有:免抵税额、城市维护建设税及教育费附加(含地方)、企业所得税、免抵退税不予免征和抵扣税额。

(1)正常进料价格b万元人民币时企业税收筹划

当期免抵退税额=(出口货物离岸价×外汇人民币牌价-保税购进原材料价格)×出口货物退税率=免抵税额=(a-b)×d%

当期免抵退税不予免征和抵扣税额=(出口货物离岸价×外汇人民币牌价-保税购进原材料价格)×(国内货物征税率-出口货物退税率)=(a-b)×(p%-d%),其税额转入成本。

城市维护建设税及教育费附加=免抵税额×(7% 3% 2%)=(a-b)×d%×(7% 3% 2%)=(a-b)×d%×12%。

企业所得税=(收入-成本)×25%= [a–b-(a-b)×(p%-d%)]×25%=(a-b)×[1-(p%-d%)] ×25%,即当期进口原材料成本b万元和免抵退税不予免征和抵扣税额(a-b)×(p%-d%)万元人民币转入成本部分,计算企业所得税额。

(2)进料价格提高c万元人民币时企业税收筹划

当期免抵退税额=(出口货物离岸价×外汇人民币牌价-保税购进原材料价格)×出口货物退税率=免抵税额= [ a-(b c)] ×d%

当期免抵退税不予免征和抵扣税额=(出口货物离岸价×外汇人民币牌价-保税购进原材料价格)×(国内货物征税率-出口货物退税率)=[ a-(b c)]×(p%-d%),其税额转入成本。

城市维护建设税及教育费附加=免抵税额×(7% 3% 2%)= [a-(b c)]×d%×(7% 3% 2%)= [a-(b c)]×d%×12%。

企业所得税=(收入-成本)×25%= {a–(b c)-[ a-(b c)]×(p%-d%)}×25%=(a-b-c)×[1-(p%-d%)] ×25%,即当期进口原材料成本b c万元和免抵退税不予免征和抵扣税额=[ a-(b c)]×(p%-d%)万元人民币转入成本部分,计算企业所得税额。

甲公司税收受益=免抵税额-应交附加税-免抵退税不予免征和抵扣税额-企业所得税(见表2.1)

表2.1 企业税收受益计算表

项目

内容

正常定价

进口料件价格提高c万元

差额(提高后-正常时)

免抵税额

(a-b)×d%

[ a-(b c)] ×d%

-c×d%

城建税及教育费附加

(a-b)×d%×12%

(a-b-c)×d%×12%

-c ×12%×d%

免抵退税不予免征和抵扣税额

(a-b)×(p%-d%)

[ a-(b c)]×(p%-d%)

- c ×(p%-d%)

企业所得税

(a-b)×[1-(p%-d%)] × 25%

(a-b-c)×[1-(p%-d%)] × 25%

- c×25%×[1-(p%-d%)]

税收受益合计

(a-b) ×(1.63 ×d%-75%×p%-25%)

(a-b-c) ×(1.63 ×d%-75%×p%-25%)

c×(25% 75%×p%-1.63×d%)

(3)税收受益分析

进料价格提高前后甲公司税收受益差=(25% 75%×p%-1.63×d%)×c。其中,(25% 75%×p%-1.63×d%)设定为系数a,本文称之为甲公司“企业税收受益系数”。

由于本例增加了进口进料价格c,且c≥0,现对企业税收受益系数系数a的正负性指数波动进行研究。由于p%为出口货物国内征税税率,d%为退税税率,根据现行税制,p%和d%的定义域为有限固定值,所以有集合p%={17%,11%},d%={17%,15%,13%,11%,9%,5%},且d%≤p%。在定义域范围内,当p%取最大值17%,d%取最小值5%时,a有最大值=25% 75%×17%-1.63×5%=0.296;当p%取最大值17%,d%取最大值17%时,a有最小值=25% 75%×17%-1.63×17%=0.1004。因为amin>0,所以a>0,设企业税收受益差为关于c的函数f(c),则有f(c)=ac, a>0,c≥0,则f(c)为关于c的正比例函数,且f(c ) ≥0。现列出p%,d%所有取值下f(c )的值(见表2.2):

表2.2 企业税收受益函数表

退税率d%

征税率p%

17%

15%

13%

11%

9%

5%

17%

f(c)=0.1004c

f(c)=0.133c

f(c)=0.1656c

f(c)=0.1982c

f(c)=0.2308c

f(c)=0.296c

11%

——

——

——

f(c)=0.1532c

f(c)=0.1858c

f(c)=0.251c


2.
情况二:假设甲公司当期增值税应纳税额小于0,且期末留抵税额>免抵退税额,则免抵退税额=退税额。那么,影响企业税收受益的因素主要有:退税额、企业所得税和免抵退税不予免征和抵扣税额。

(1) 正常进料价格b万元人民币时企业税收筹划

当期免抵退税额=(出口货物离岸价×外汇人民币牌价-保税购进原材料价格)×出口货物退税率=退税额=(a-b)×d%

当期免抵退税不予免征和抵扣税额=(出口货物离岸价×外汇人民币牌价-保税购进原材料价格)×(国内货物征税率-出口货物退税率)=(a-b)×(p%-d%),其税额转入成本。

企业所得税=(收入-成本)×25%= [a–b-(a-b)×(p%-d%)]×25%=(a-b)×25% ×[1-(p%-d%)],当期进口原材料成本b万元人民币和免抵退税不予免征和抵扣税额(a-b)×(p%-d%)万元人民币转入成本部分,计算企业所得税额。

(2) 进料价格提高c万元人民币时企业税收筹划

免抵退税额=(出口货物离岸价×外汇人民币牌价-保税购进原材料价格)×出口货物退税率=退税额= [ a-(b c)] ×d%

当期免抵退税不予免征和抵扣税额=(出口货物离岸价×外汇人民币牌价-保税购进原材料价格)×(国内货物征税率-出口货物退税率)=[ a-(b c)]×(p%-d%),其税额转入成本。

企业所得税=(收入-成本)×25%= {a–(b c)-[ a-(b c)]×(p%- d%)}×25%=(a-b-c)×25% ×[1-(p%-d%)],当期进口原材料成本b c万元人民币和免抵退税不予免征和抵扣税额=[ a-(b c)]×(p%-d%)万元人民币转入成本部分,计算企业所得税额。

甲公司税收受益=退税额-企业所得税-免抵退税不予免征和抵扣税额(见表2.3)

表2.3 企业税收受益计算表

项目

内容

正常定价

进口料件价格提高c万元

差额(提高后-正常时)

退税额

(a-b)×d%

[ a -(b c)] ×d%

-c×d%

免抵退税不予免征和抵扣税额

(a-b)×(p%-d%)

[ a-(b c)]×(p%-d%)

-c×(p%-d%)

企业所得税

(a-b)×25% ×[1-(p%-d%)]

(a-b-c)×25% ×[1-(p%-d%)]

c ×25%×(p%-d%-1)

税收受益合计

(a-b)×(1.75d%-75%p%-25%)

(a-b-c)×(1.75d%-75%p%-25%)

c×(25% 75%p%-1.75d%)

(3)税收受益分析

进料价格提高前后甲公司税收受益差=(25% 75%p%-1.75d%)×c

由于增加进料价格c,且c≥0,现对企业税收受益系数a’=25% 75%p%-1.75d%的正负性指数波动进行研究。按上述集合p%={17%,11%},d%={17%,15%,13%,11%,9%,5%},且d%≤p%。在定义域范围内,当p%取最大值17%,d%取最小值5%时,a’有最大值=25% 75%×17%-1.75×5%=0.29;当p%= d%=17%时,a’有最小值=25% 75%×17%-1.75×17%=0.08。因为a’min>0,所以a’>0,设企业税收受益差为关于c的函数f(c),则有f(c)= a’c, a’>0,c≥0,则f(c)为关于c的正比例函数,且f(c ) ≥0。现列出p%,d%所有取值下f(c )的值(见表2.4):

表2.4 企业税收受益函数表

退税率d%

征税率p%

17%

15%

13%

11%

9%

5%

17%

f(c)=0.08c

f(c)=0.115c

f(c)=0.15c

f(c)=0.185c

f(c)=0.22c

f(c)=0.29c

11%

——

——

——

f(c)=0.14c

f(c)=0.175c

f(c)=0.245c


3.
对出口退(免)税的影响

由《企业税收受益计算表》表2.1、表2.3可知,在提高进口原材料价格前后,免抵退税额下降了c×d%。根据增值税应纳税额或期末留抵税额与免抵退税额之间的比较,可以分为三种情况:一是当期全部为免抵税额;二是当期既有免抵税额又有退税额;三是当期全部为退税额。

(1)当期全部为免抵税额。当企业本期增值税应纳税额≥0时,企业仅有免抵税额,免抵退税额=免抵税额,免抵退税额下降c×d%,全部为免抵税额下降,免抵调库收入减少c×d%。当货物退税率一定时,进口原材料价格增加c越多,免抵调库收入减少越大。

(2)当期既有免抵税额又有退税额。当企业本期增值税应纳税额<0,且绝对值(期末留抵税额)<免抵退税额时,企业既有免抵税额又有退税额。增加进口原材料价格后,免抵退税不予免征和抵扣税额减少了c×(p%- d%),当期进项转出减少c×(p%-d%),造成期末留抵税额增加了c×(p%-d%),退税额相应增加c×(p%-d%),而免抵退税额=免抵税额 退税额,就意味着免抵退税额下降c×d%,免抵调库收入减少c×p%。

(3)当期全部为退税额。当企业本期增值税应纳税额<0,且绝对值(期末留抵税额)>免抵退税额时,则免抵退税额=退税额,企业只有退税额。当免抵退税额下降c×d%,退税额也会下降c×d%。免抵退税不予免征和抵扣税额则减少c×(p%-d%),其期末留抵税额相应会增加c×(p%-d%)。

4.基本结论

一是提高进口原材料价格,会降低出口退(免)税、减少企业所得税和附税收入。同时,由于免抵退税不予免征和抵扣税额减少了c×(p%- d%),相应的等于变相增加了进项税额。二是因为企业税收受益系数a和a’均大于0,提高进口原材料价格c,企业可获得更高的税收受益。在利益的驱使下,企业会采取此种方式转移利润。

三是同一国内征税率p%下,随着退税率d%的降低,企业税收受益系数a和a’在不断增大。说明为获得更大收益,在选择何种商品提高进口原材料价格时,企业会倾向于低退税率出口货物。四是以提高进口原材料价格的方式转移利润,严重影响出口退(免)税计算,降低免抵退税额。当免抵退税额全部为免抵税额的情况下,会减少免抵调库收入;当既有免抵又有退税的情况下,会增加退税额,减少免抵调库收入;当免抵退税额全部为退税额的情况下,会减少进项税额转出,增加期末留抵税额,同时增加应退税额。


进料加工复出口模式下的税收波动


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